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两险税收与会计处理的区别

税法要求，补充养老保险、补充医疗保险可以在税前扣除的前提是必须已经实际缴纳。而在会计上，根据权责发生制原则，两险应在员工提供服务期间内先予计提，同时确认为负债，在实际缴纳时并不确认为成本费用，而是冲减已确认的负债。由于会计与税法在确认成本费用和扣除项目上时间要求不同，因而在企业所得税汇算清缴时应注意作相应的纳税调整。

新《企业会计准则》将凡是与员工有关的支出，全部纳入员工薪酬进行确认、计量和报告，同时统一了员工薪酬的处理原则，即除因解除与员工的劳动关系给予的补偿外，应当将员工薪酬根据员工提供服务的受益对象，分别计入相关资产成本和期间费用。也就是说，本期计提的两险，既有作为期间费用全部计入当期损益的人工成本，也有存在于期末存货、在建工程和无形资产中的人工成本。纳税调整时对此不作区分，只在提取数、实际缴纳数和允许税前扣除限额之间相比较后，再作纳税调整。

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适用《企业财务通则》的企业，尽管财税〔2009〕27号文件明确的两险扣除标准不得超过员工工资总额的5%，但是在会计上，根据财政部《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》（财企〔2008〕34号）规定，可在成本（费用）中列支的补充养老保险只能是工资总额4%以内的部分，超过部分应由个人负担。因此，目前适用《企业财务通则》的企业，可在税前扣除的补充养老保险只能占工资总额的4%以内。

两险有关个人所得税的处理

目前，国家并未对补充养老保险费和补充医疗保险费的个人所得税处理作出明文规定。而与此有关的文件，如财政部、国家税务总局《关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号），只是规定了企、事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法，实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费免征个人所得税，超过规定的比例和标准缴付的，应将超过部分并入个人当期工资、薪金收入，计征个人所得税。由于我国个人工资、薪金所得免征项目是采取列举方式说明的，而根据国家税务总局《关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕318号）规定，企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业实际缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。因此，对于企业为员工缴纳的补充养老保险费和补充医疗保险费，也应并入员工当期的工资、薪金所得计征个人所得税。当然，如果企业为员工购买的补充养老保险又发生退保的情形，个人并未取得实际收入的，可根据财政部、国家税务总局《关于个人所得税有关问题的批复》（财税〔2005〕94号）规定，已经缴纳的个人所得税应予以退回。