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2023中级会计职称中级会计实务答疑周刊

【资料图】

索引：

1.长期股权投资初始投资成本的确定

2.长期股权投资相关交易费用的会计处理原则

3.长期股权投资核算方法的转换

4.长期股权投资处置的会计处理

5.共同经营中合营方的会计处理原则

1.长期股权投资初始投资成本的确定

（1）同一控制下的企业合并

初始投资成本＝最终控制方合并报表中的账面价值×持股比例

（2）非同一控制下的企业合并

初始投资成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性工具或债务性工具的公允价值

（3）非企业合并

①支付现金方式取得长期股权投资

初始投资成本＝实际支付的购买价款＋相关手续费

②发行权益性工具取得长期股权投资

初始投资成本＝所发行权益性工具的公允价值

2.长期股权投资相关交易费用的会计处理原则

（1）为取得长期股权投资发生的，企业合并方式下，计入管理费用；非企业合并方式下，计入长期股权投资初始投资成本。

（2）以发行股票作为对价的，为发行股票发生的费用，冲减资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

（3）以发行债券作为对价的，为发行债券发生的费用，计入或冲减“应付债券——利息调整”。

3.长期股权投资核算方法的转换

（1）金融资产转换为权益法的核算

①追加投资时

第一种情况：交易性金融资产转换为长期股权投资权益法核算。

借：长期股权投资——投资成本[原5％的股权公允价值＋新增投资对价公允价值]

贷：交易性金融资产[原5％的股权账面价值]

投资收益 [原5％的股权公允价值与账面价值的差额，或借记]

银行存款等[新增投资而应支付对价的公允价值]

第二种情况：其他权益工具投资转换为长期股权投资权益法核算。

借：长期股权投资——投资成本[原5％的股权公允价值＋新增投资对价公允价值]

贷：其他权益工具投资[原5％的股权账面价值]

盈余公积、利润分配——未分配利润[原5％的股权公允价值与账面价值的差额，或借记]

银行存款等[新增投资而应支付对价的公允价值]

借：其他综合收益[原计入其他综合收益的累计公允价值变动]

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

或相反分录。

②比较上述计算所得的初始投资成本与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，同时计入当期营业外收入。

（2）金融资产转换为成本法的核算（非同一控制下企业合并）

①追加投资时

企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（即通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并）

第一种情况：交易性金融资产转换为长期股权投资成本法核算。

借：长期股权投资 [原5％的股权公允价值＋新增投资对价公允价值]

贷：交易性金融资产[原5％的股权账面价值]

投资收益 [原5％的股权的公允价值与账面价值的差额，或借记]

银行存款等[新增投资而应支付对价的公允价值]

第二种情况：其他权益工具投资转换为长期股权投资成本法核算。

借：长期股权投资 [原5％的股权公允价值＋新增投资对价的公允价值]

贷：其他权益工具投资[原5％的股权账面价值]

盈余公积、利润分配——未分配利润[原5％的股权公允价值与账面价值的差额，或借记]

银行存款等[新增投资而应支付对价的公允价值]

②结转其他综合收益

借：其他综合收益[原计入其他综合收益的累计公允价值变动]

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

或相反分录。

（3）权益法转换为金融资产的核算

借：银行存款[出售股权对价]

交易性金融资产/其他权益工具投资[剩余股权的公允价值]

贷：长期股权投资 [全部股权的账面价值]

投资收益[或借方]

原采用权益法核算的相关其他综合收益、资本公积应当在终止采用权益法核算时，全部转入当期损益。

借：其他综合收益[可重分类进损益部分]

资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

或相反分录。

（4）成本法转换为金融资产的核算

借：银行存款[出售股权对价]

交易性金融资产/其他权益工具投资 [剩余股权的公允价值]

贷：长期股权投资[全部股权的账面价值]

投资收益[或借记]

（5）权益法转为成本法的核算（非同一控制下企业合并）

①追加投资时

借：长期股权投资 [原持有的20％的股权账面价值＋新增投资所付对价的公允价值]

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整[或借记]

——其他综合收益[或借记]

——其他权益变动[或借记]

银行存款等

②购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他资本公积，不作会计处理。

（6）成本法转为权益法的核算

①母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权

a.按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本

借：银行存款

贷：长期股权投资[账面价值×40％/60％或账面价值×66.67％]

投资收益[或借方]

b.原投资时点：追溯调整为权益法，比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。

借：长期股权投资——投资成本

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

c.原投资时点与丧失控制权时点之间：追溯调整为权益法

借：长期股权投资——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

贷：盈余公积、利润分配——未分配利润

投资收益

其他综合收益

资本公积——其他资本公积

②子公司向非关联方定向增发新股，因持股比例下降母公司丧失控制权

a.按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益。

按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额，应计入当期投资收益。

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

b.追溯调整

4.长期股权投资处置的会计处理

（1）出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益；

（2）投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当全部转入当期投资收益；

（3）投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，应当按比例考虑有关事项的结转

5.共同经营中合营方的会计处理原则

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