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2023中级会计职称中级会计实务答疑周刊

【答疑周刊第11期】

(相关资料图)

索引：

1.借款费用的范围

2.借款费用开始资本化的判定

3.借款费用暂停资本化的判定

4.借款费用的计量

5.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

1.借款费用的范围

借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。

不包括企业发生的权益性融资费用。

2.借款费用开始资本化的判定

借款费用开始资本化需要同时满足以下三个条件：

（1）资产支出已经发生。

（2）借款费用已经发生。

（3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。

3.借款费用暂停资本化的判定

借款费用暂停资本化时点的判定需要同时满足以下两个条件：

（1）购建或者生产过程中发生非正常中断。

正常中断一般包括：因工程建造到一定阶段必须暂停进行质量安全检查而中断；因南方梅雨季节导致的中断；因北方冰冻天气导致的中断等。

非正常中断一般包括：质量纠纷导致的中断；安全事故导致的中断；劳动纠纷导致的中断等。

（2）中断时间连续超过3个月。

4.借款费用的计量

（1）专门借款

专门借款利息资本化金额＝专门借款资本化期间的实际利息费用—专门借款资本化期间的闲置资金收益

专门借款利息费用化金额＝专门借款费用化期间的实际利息费用—专门借款费用化期间的闲置资金收益

（2）一般借款

一般借款利息资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

一般借款的资本化率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

5.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。资本化期间内因外币一般借款发生的汇兑差额，不能资本化，应当全部予以费用化处理。

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