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2023中级会计职称中级会计实务答疑周刊

【答疑周刊第16期】

(资料图片)

索引：

1.以金融资产清偿债务方式进行债务重组

2.以非金融资产清偿债务方式进行债务重组

3.应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异

4.不确认递延所得税负债或资产的特殊情况

5.递延所得税资产与递延所得税负债的计算

1.以金融资产清偿债务方式进行债务重组

（1）债权人的会计处理

借：银行存款、其他债权投资、其他权益工具投资等【金融资产公允价值】

坏账准备

投资收益【金融资产公允价值与债权账面价值的差额，或贷记】

贷：应收账款【账面余额】

（2）债务人的会计处理

借：应付账款【账面价值】

贷：银行存款、其他债权投资、其他权益工具投资等【账面价值】

投资收益【债务的账面价值－偿债金融资产账面价值，或借记】

同时：

借：其他综合收益

贷：投资收益【其他债权投资清偿债务】

盈余公积、利润分配【其他权益工具投资清偿债务】

或相反分录

2.以非金融资产清偿债务方式进行债务重组

（1）债权人的会计处理

借：库存商品、固定资产等【放弃债权的公允价值＋相关税费】

坏账准备

投资收益【放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，或贷记】

贷：应收账款

银行存款【相关税费】

（2）债务人的会计处理

借：应付账款【账面价值】

贷：库存商品、无形资产、固定资产清理【账面价值】

其他收益——债务重组收益【所清偿债务账面价值与转让资产账面价值的差额，或借记】

3.应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异

应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致应税金额增加的暂时性差异。

可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致应税金额减少的暂时性差异。

4.不确认递延所得税负债或资产的特殊情况

（1）商誉的初始确认。

非同一控制的企业合并下，按照会计准则规定已确认的商誉，税法规定计税时作为免税合并时，商誉计税基础为零，其账面价值与计税基础形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。

（2）无形资产的研发，如果符合税法规定的加计扣除规定的，不确认递延所得税资产。

（3）长期股权投资采用权益法的，在拟长期持有的情况下，不确认递延所得税负债或资产。

5.递延所得税资产与递延所得税负债的计算

（1）计算“递延所得税负债”或“递延所得税资产”科目的期末余额。

“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时采用的税率

“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时采用的税率

（2）计算“递延所得税负债”或“递延所得税资产”科目的发生额。

“递延所得税负债”科目发生额＝期末余额－期初余额

“递延所得税资产”科目发生额＝期末余额－期初余额

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